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2008年度注册会计师考试《审计》试题及答案解析(6)

  5.E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下:
  (1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出,单独进行函证,并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下,PPS效率更高。
  (2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为PPS运用的是属性抽样原理。
  (3)假设样本规模为200个,E注册会计师采用系统选样方法,选出200个抽样单元,对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时,E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
  (4)在对选取的所有明细账户进行函证后,E注册会计师没有发现错报,因此认定应收账款不存在重大错报。
  要求:
  (1)针对事项(1)至(4),逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确,简要说明理由。
  (2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用,简要说明理由。
  参考答案:
  (1)事项(1)至(4)的分析:
  ①事项(1)是正确的。
  ②事项(2)是正确的。
  ③事项(3)是错误的。在PPS抽样中,允许某一个实物单位在样本中出现多次,项目尽管只审计一次,但是在统计上仍视为2个样本项目,故样本中项目总数仍然是200个。
  ④事项(4)是错误的。在PPS抽样中,在样本中没有发现错报的情况下,注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额,也就是分别确定错报的上限和下限,不能够认定应收账款不存在重大错报。
  (2)PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低,对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会,所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
  中华会计网校试题点评:本题考核点为PPS抽样的内容,应该说难度并不大,主要是针对PPS抽样的有缺点和特点出具的题目,如果大家能够在平时的练习中,对于其特点和优缺点的内容有相应的了解,在面对题目时能够做出恰当的判断,并运用审计的语言来解答题目就可以了。在基础班练习中心单选题第5题、多选题第6题以本题考核知识点作为考核点出具。

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