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2008年度注册会计师考试《会计》试题及答案解析(4)

  2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下:
  (1)经相关部门批准,甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元,发行费用为3200万元,实际募集资金已存入银行专户。
  根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
  (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
  (3)20×7年1月1日,甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。
  (4)20×7年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
  (5)其他资料如下:1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%.3.在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。
  要求:
  (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
  (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
  (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
  (4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。
  (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
  (6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
  参考答案:
  (1)负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396=178508.2(万元)
  权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值
  =200000-178508.2
  =21491.8(万元)
  (2)负债成份应分摊的发行费用=3200×178508.2/200000=2856.13(万元)
  权益成分应分摊的发行费用=3200×21491.8/200000=343.87(万元)
  (3)发行可转换公司债券时的会计分录为:
  借:银行存款                196800
    应付债券——可转换公司债券(利息调整) 24347.93
    贷:应付债券——可转换公司债券(面值)       200000
      资本公积——其他资本公积            21147.93
  (4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值,假设负债成份的实际利率为r,那么:

  通过EXCEL的IRR函数计算得出,实际利率r=5.93%
  20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+5.93%)=186068.24(万元),应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24347.93)×5.93%=10416.17(万元)。
  甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为:
  借:在建工程       10416.17
    贷:应付利息                3000(200000×1.5%)
      应付债券——可转换公司债券(利息调整) 7416.17
  借:应付利息   3000
    贷:银行存款     3000
  (5)负债成份20×7年初的摊余成本=200000-24347.93+7416.17=183068.24(万元),应确认的利息费用=183068.24×5.93%÷2=5427.97(万元)。
  甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为:
  借:财务费用               5427.97
    贷:应付债券――可转换公司债券(应计利息) 2000(200000×2%/2)
      应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3427. 79
  (6)转股数=200000÷10=20000(万股)
  甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:(题目说不考虑利息的影响,是否分录中不体现利息的处理?)
  借:应付债券——可转换公司债券(面值) 200000
    贷:股本                    20000
      应付债券——可转换公司债券(利息调整)  13503.97
      资本公积――其他资本公积  166496.03
  3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下:
  (1)甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。
  (2)A 资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至20*8年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,20*8年度比上年下降了45%。
  经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
  (3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
  经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
  (4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至20*8年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。
  经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
  (5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20*8年2月1日,甲公司与乙公司签订<股权转让协议>,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日,甲公司支付了上述转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。
  至20*8年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
  (6)其他资料如下:
  1.上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。
  2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。
  3.除上述所给资料外,不考虑其他因素。
  要求:
  (1)计算甲公司20*8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值资金积累,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20*9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20*8年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内。
  (2)计算甲公司20*8年12月31日商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。
  参考答案:

  借:资产减值损失-总部资产      144
          -设备X        200
          -设备Y        675
          -设备Z        1125
          -C资产组       200
          贷:固定资产减值准备            2344
  2009年以下各项目应该计提的折旧金额:
  总部资产2009年计提的折旧金额=(1200-144)/16=66(万元)
  设备X2009年计提的折旧金额=1800/4=450(万元)
  设备Y2009年计提的折旧金额=2325/4=581.25(万元)
  设备Z2009年计提的折旧金额=3875/4=968.75(万元)
  B资产组2009年计提的折旧金额=1500/16=93.75(万元)
  C资产组2009年计提的折旧金额=1800/8=225(万元)

  (2)商誉=9100-12000×70%=700万元。 
  合并财务报表中确认的总商誉=700/70%=1000万元。
  甲公司包含商誉的资产组账面价值=13000+1000=14000万元,可收回金额为13500万元,应计提减值500万元。
  甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备=500×70%=350(万元)
  借:资产减值损失      350
    贷:商誉减值准备         350

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